什么是股权激励（个人取得股权激励所得怎样纳税）

为吸引、留住人才，很多上市公司制定了股权激励计划，在个人所得税法改革后，个人取得股权激励应该如何申报缴税呢?一组快问快答帮你快速get!

Q1.什么是股权激励?

股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。常见的股权激励方式有限制性股票和股票期权两种。

限制性股票是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，获得的转让等部分权利受到限制的本公司股票。

股票期权是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的条件购买本公司一定数量股份的权利。

Q2.谁是扣缴义务人?

纳税人取得限制性股票、股票期权等股权激励，以支付所得即实施股权激励计划的上市公司或其境内机构为扣缴义务人。

Q3.按什么税目计征?

无论是限制性股票，还是股票期权，都是因被激励对象任职、受雇取得的所得，与被激励对象在企业的表现与业绩情况直接相关，因此应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

Q4.纳税义务发生时间?

限制性股票：每一批次限制性股票的解禁日。

股票期权：行权日。

Q5.如何确定应纳税所得?

限制性股票

以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(即当日收盘价)和本批次解禁股票当日市价(即当日收盘价)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。

计算公式

应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)

举例子1：

2020年9月9日，某上市公司授予小海10000股限制性股票，授予价为5元/股，分两期解锁，每期解锁50%。授予股份的登记日为2020年10月15日，当日收盘价为10元/股，第一批解除限售股份的上市流通日期为2021年10月15日，当日收盘价为16元/股。

被激励对象第一批解禁的限制性股票应纳税所得额=(10+16)2×5000-(5×10000)*50%=40000元

股票期权

被激励对象行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(即当日收盘价)的差额，乘以股票数量，为应纳税所得额。

计算公式

应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

举例子2：

小洋2021年1月取得某上市公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格为8元，授予期权价格为5元，可在2022年2月份行权。假定小洋在2022年2月14日行权，且行权当天股票市价为10元。

应纳税所得额=(10-5)×10000=50000元

Q6.如何计算缴纳?

居民个人取得取得股票期权、限制性股票等上市公司股权激励，符合相关政策规定的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应合并计算。

计算公式

应纳税额=股权激励收入×适用税率一速算扣除数

个人所得税税率表(综合所得适用)

案例1中，小海第一批解禁的限售股应纳税额=40000×10%-2520=1480元

案例2中，小洋行权股票期权应纳税额=50000×10%-2520=2480元

Q7.听说有递延纳税政策?

上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或者取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

政策依据：

《中华人民共和国个人所得税法》

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)

《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2006〕101号)

《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函〔2009〕461号)

《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第42号)

来源：深圳税务

供稿：个人所得税处、第三税务分局

编发：纳税服务和宣传中心